Pillar 2 ในไทย: สิ่งที่สำนักงานวิชาชีพขนาดเล็กที่ให้คำปรึกษาบริษัทข้ามชาติต้องรู้ตอนนี้

สำนักงานบัญชีและกฎหมายขนาดเล็กส่วนใหญ่ในไทยจะไม่มีวันให้คำปรึกษาลูกค้าที่อยู่ภายใต้ Pillar 2 โดยตรง เกณฑ์ขีดจำกัดที่กำหนดไว้คือกลุ่มบริษัทข้ามชาติที่มีรายได้รวมทั่วโลกเกิน 750 ล้านยูโร ซึ่งอยู่สูงกว่าฐานลูกค้าทั่วไปของสำนักงานวิชาชีพขนาดเล็กในไทยอย่างมาก แต่เกณฑ์นี้ใช้กับกลุ่มบริษัท ไม่ใช่กับบริษัทในไทยเพียงแห่งเดียว บริษัทผลิตในภูมิภาค ศูนย์บริการร่วมที่ได้รับการส่งเสริม BOI หรือบริษัทโฮลดิ้งในเอเชียตะวันออกเฉียงใต้สำหรับบริษัทข้ามชาติขนาดกลาง-ใหญ่ อาจอยู่ในขอบเขตได้แม้ว่าการดำเนินงานในไทยจะดูเล็กน้อย

สำหรับสำนักงานที่ให้บริการธุรกิจที่มีการลงทุนจากต่างประเทศ Pillar 2 ไม่ใช่ความกังวลห่างไกลเกี่ยวกับบริษัทขนาดใหญ่มาก แต่เป็นข้อกำหนดในการให้คำปรึกษาในระยะใกล้สำหรับกลุ่มลูกค้าเฉพาะและมีคุณค่าในฐานลูกค้าปัจจุบัน: ลูกค้าที่มีบริษัทแม่หรือนักลงทุนต่างชาติที่กลุ่มบริษัทเกินเกณฑ์ 750 ล้านยูโร ลูกค้าเหล่านั้นต้องการคำแนะนำ สำนักงานที่เข้าใจกรอบนี้สามารถให้ได้ สำนักงานที่เผชิญคำถามโดยไม่ได้เตรียมตัวไม่สามารถทำได้

Pillar 2 ทำอะไรจริงๆ

กรอบ Pillar 2 ของ OECD ซึ่งได้รับความเห็นชอบจากกว่า 140 ประเทศ กำหนดอัตราภาษีนิติบุคคลที่มีประสิทธิภาพขั้นต่ำโลก 15% กลไกคือภาษีส่วนเพิ่ม: ในกรณีที่บริษัทในเขตอำนาจศาลที่เข้าร่วมจ่ายอัตราภาษีที่มีประสิทธิภาพต่ำกว่า 15% ในปีที่กำหนด ส่วนต่างจะถูกเก็บโดยเขตอำนาจศาลที่บริษัทตั้งอยู่ (ภาษีเงินได้ส่วนเพิ่มในประเทศที่มีคุณสมบัติ หรือ QDMTT) หรือโดยเขตอำนาจศาลของบริษัทแม่สูงสุดผ่านกฎการรวมรายได้

ไทยประกาศใช้พระราชกำหนดภาษีเงินได้ส่วนเพิ่ม พ.ศ. 2567 ในปี 2567 เพื่อวางรากฐานทางกฎหมายสำหรับการเก็บภาษีส่วนเพิ่มในประเทศ กรมสรรพากรกำลังสรุปกฎหมายลำดับรอง รวมถึงร่างกฎหมายฉบับที่ 5/2569 ซึ่งกำหนดรายละเอียดวิธีการคำนวณ ข้อกำหนดการรายงาน และบทบัญญัติ Safe Harbour กรอบนี้เป็นไปตามกฎ GloBE (Global Anti-Base Erosion) ของ OECD ที่ปรับใช้กับกฎหมายไทย

ผลในทางปฏิบัติสำหรับบริษัทในไทยที่อยู่ในขอบเขตคือ อัตราภาษีที่มีประสิทธิภาพ ซึ่งคำนวณภายใต้กฎ GloBE บนพื้นฐานเขตอำนาจศาล ต้องถึง 15% หากไม่ถึง ส่วนต่างจะต้องชำระ การคำนวณใช้รายได้ GloBE ไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีของไทย ดังนั้นจุดเริ่มต้นจึงต่างจากแบบ CIT มาตรฐาน

ปฏิสัมพันธ์กับ BOI: คำถามเร่งด่วนที่สุด

คณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ของไทยเสนอสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่สำคัญแก่โครงการที่ได้รับการส่งเสริม รวมถึงการยกเว้นภาษีนิติบุคคลสูงสุด 13 ปีสำหรับอุตสาหกรรมและกิจกรรมที่มีคุณสมบัติ สิทธิประโยชน์เหล่านี้เป็นเหตุผลสำคัญที่กลุ่มบริษัทข้ามชาติจัดตั้งหรือขยายการดำเนินงานในไทย และการจัดการสิทธิประโยชน์เหล่านี้อย่างถูกต้องเป็นงานให้คำปรึกษาหลักสำหรับสำนักงานที่ให้บริการลูกค้าที่มีการลงทุนจากต่างประเทศ

Pillar 2 ไม่ได้ยกเลิกสิทธิประโยชน์ BOI การยกเว้น CIT ของไทยยังคงมีผลใช้บังคับตามกฎหมายภายในประเทศ การลงทุน การจ้างงาน เงื่อนไขการถ่ายทอดเทคโนโลยี ข้อจำกัดด้านกิจกรรม: สิ่งเหล่านี้ไม่เปลี่ยนแปลง สิ่งที่เปลี่ยนแปลงคือมูลค่าทางเศรษฐกิจของสิทธิประโยชน์ในบางสถานการณ์

หากบริษัทในไทยมีอัตราภาษี CIT ที่มีประสิทธิภาพ 0% เนื่องจากการส่งเสริม BOI และบริษัทแม่สูงสุดของกลุ่มอยู่ในเขตอำนาจศาลที่บังคับใช้กฎการรวมรายได้ เขตอำนาจศาลของบริษัทแม่จะเก็บภาษีส่วนเพิ่มเท่ากับเพดาน 15% ลบด้วยอัตราภาษีที่มีประสิทธิภาพของบริษัทในไทย ในสถานการณ์นี้ สิทธิประโยชน์ BOI 0% ไม่ได้ลดภาระภาษีโดยรวมของกลุ่ม แต่เปลี่ยนสถานที่ที่ต้องจ่ายภาษีจากไทยไปยังเขตอำนาจศาลของบริษัทแม่

นี่คือคำถามที่ลูกค้าที่ได้รับการส่งเสริม BOI ซึ่งเป็นบริษัทข้ามชาติต้องการคำตอบก่อนตัดสินใจลงทุน: เขตอำนาจศาลของบริษัทแม่จะเก็บภาษีส่วนเพิ่มหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น การเลือก QDMTT ของไทยจะเปลี่ยนการคำนวณหรือไม่? การเลือก QDMTT ของไทยช่วยให้ไทยเก็บภาษีส่วนเพิ่มก่อน ก่อนที่เขตอำนาจศาลของบริษัทแม่จะบังคับใช้กฎการรวมรายได้ได้ ว่าสิ่งนี้เป็นประโยชน์สำหรับลูกค้าหรือไม่ขึ้นอยู่กับเขตอำนาจศาลที่เฉพาะเจาะจง กฎ Safe Harbour ที่ใช้บังคับ และกลยุทธ์ภาษีระดับกลุ่มของลูกค้า

สำนักงานขนาดเล็กที่สามารถกำหนดคำถามนี้ได้อย่างถูกต้อง จำลองอัตราภาษีที่มีประสิทธิภาพภายใต้วิธีการ GloBE และประสานงานกับที่ปรึกษาภาษีระดับกลุ่มของลูกค้า กำลังให้คำแนะนำที่มีคุณค่ามากกว่าอย่างมีนัยสำคัญ

ใครได้รับผลกระทบจริงๆ

ความชัดเจนเรื่องขอบเขตป้องกันสองข้อผิดพลาดทั่วไป: การนำ Pillar 2 ไปใช้กับลูกค้า SME ภายในประเทศที่ชัดเจนว่าไม่อยู่ในขอบเขตมากเกินไป และการประเมินความเสี่ยงต่ำสำหรับลูกค้าบริษัทข้ามชาติที่ขนาดกลุ่มไม่ชัดเจนจากการดำเนินงานในไทยเพียงอย่างเดียว

เกณฑ์ 750 ล้านยูโรใช้กับรายได้กลุ่มรวมของบริษัทแม่สูงสุดในสองปีจากสี่ปีก่อนปีทดสอบทันที บริษัทในไทยที่เป็นบริษัทย่อยของกลุ่มที่เกินเกณฑ์จะอยู่ในขอบเขต โดยไม่คำนึงถึงรายได้ของบริษัทในไทยเอง SME ภายในประเทศที่ไม่มีบริษัทแม่ต่างชาติหรือรายได้ต่างประเทศอยู่นอกกรอบนี้ทั้งหมด

สำหรับสำนักงานขนาดเล็กในไทย ประชากรลูกค้าที่ได้รับผลกระทบโดยทั่วไปแบ่งเป็นหมวดหมู่สองสามประเภท บริษัทที่มีการลงทุนจากต่างประเทศซึ่งกลุ่มบริษัทแม่ต่างชาติเกินเกณฑ์อยู่ในขอบเขต บริษัทไทยที่มีบริษัทย่อยต่างประเทศสำคัญที่ทำให้รายได้กลุ่มรวมเข้าใกล้หรือเกินเกณฑ์อาจอยู่ในขอบเขต การดำเนินงานที่ได้รับการส่งเสริม BOI ซึ่งเป็นบริษัทย่อยของกลุ่มบริษัทข้ามชาติขนาดใหญ่เป็นหมวดหมู่ที่มีความสำคัญสูงสุดสำหรับการให้ความสนใจทันที เนื่องจากปฏิสัมพันธ์กับ BOI มีความซับซ้อนและมีนัยสำคัญทางวัตถุ

สำหรับสำนักงานขนาดเล็กส่วนใหญ่ งานตรวจสอบบัญชี ทำบัญชี และยื่นภาษีสำหรับ SME ภายในประเทศของไทยดำเนินต่อไปโดยไม่เปลี่ยนแปลง กรอบ Pillar 2 สร้างเส้นทางการให้คำปรึกษาที่แตกต่างสำหรับลูกค้าเฉพาะกลุ่ม และสำนักงานที่พัฒนาความสามารถนั้นได้รับการวางตำแหน่งสำหรับส่วนตลาดที่มีค่าธรรมเนียมให้คำปรึกษาสูงกว่าค่าเฉลี่ยและการรักษาลูกค้าในระยะยาว

ตำแหน่งทางกฎหมายปี 2569

พระราชกำหนดภาษีเงินได้ส่วนเพิ่มของไทยกำหนดกฎหมายหลักในปี 2567 กระบวนการออกกฎหมายลำดับรองที่ดำเนินการอยู่ของกรมสรรพากร รวมถึงร่างฉบับที่ 5/2569 ครอบคลุมรายละเอียดการดำเนินการที่กำหนดวิธีที่บริษัทที่ได้รับผลกระทบคำนวณและรายงาน ประเด็นสำคัญในกฎหมายลำดับรองรวมถึงการผสานรวมการรายงานแยกตามประเทศ การคำนวณการยกเว้นรายได้ที่มีสาระสำคัญ (ซึ่งอนุญาตให้หักออกจากรายได้ GloBE โดยอิงตามค่าจ้างและสินทรัพย์ถาวรในไทย) Safe Harbour ช่วงเปลี่ยนผ่าน และกลไก QDMTT

สำนักงานขนาดเล็กที่ติดตามกฎหมายลำดับรองขณะที่กำลังสรุปจะอยู่ข้างหน้าเส้นโค้งการดำเนินการเมื่อลูกค้าที่มีบริษัทแม่ที่อยู่ในขอบเขตหยิบยกคำถามนั้นขึ้นมา ลูกค้าที่มีแนวโน้มสูงสุดที่จะถามคือลูกค้าที่มีทีมภาษีระดับกลุ่มที่กำลังจัดการการปฏิบัติตาม Pillar 2 ในเขตอำนาจศาลหลักของตนอยู่แล้วและต้องการคำแนะนำเฉพาะสำหรับไทยเพื่อทำให้ภาพรวมสมบูรณ์ การสนทนาเหล่านั้นดำเนินไปได้ดีขึ้นเมื่อที่ปรึกษาไทยเข้าใจกรอบและสามารถพูดถึงการยกเว้นรายได้ที่มีสาระสำคัญหรือการเลือก QDMTT ได้โดยไม่ต้องรับการบรรยายสรุปจากลูกค้าก่อน

สิ่งที่สำนักงานขนาดเล็กต้องทำตอนนี้

ขั้นตอนทันทีสำหรับสำนักงานขนาดเล็กคือการตรวจสอบพอร์ตโฟลิโอลูกค้า: ระบุลูกค้าที่มีอยู่ที่อาจเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มบริษัทข้ามชาติที่เกินเกณฑ์ 750 ล้านยูโร นี่ไม่ใช่การวิเคราะห์ที่ซับซ้อน ต้องการเพียงรู้ว่าบริษัทแม่หรือนักลงทุนต่างชาติคือใคร และตรวจสอบรายได้ที่เปิดเผยของกลุ่มเบื้องต้น บริษัทข้ามชาติที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์รายงานรายได้รวม กลุ่มที่ได้รับการสนับสนุนจาก PE และกลุ่มส่วนตัวอาจต้องสอบถาม แต่ลักษณะของความสัมพันธ์มักทำให้ขนาดชัดเจน

สำหรับลูกค้าที่ระบุว่าอาจอยู่ในขอบเขต การสนทนาการให้คำปรึกษามีสองส่วน ส่วนแรก คำถามเชิงข้อเท็จจริง: กลุ่มอยู่ในขอบเขตจริงหรือไม่ และทีมภาษีในเขตอำนาจศาลของบริษัทแม่ยืนยันการครอบคลุมหรือไม่? ส่วนที่สอง หากใช่ คำถามเรื่องปฏิสัมพันธ์กับ BOI: ลูกค้าจำลองอัตราภาษีที่มีประสิทธิภาพภายใต้วิธีการ GloBE แล้วหรือไม่ และการเลือก QDMTT ของไทยเปลี่ยนตำแหน่งของกลุ่มหรือไม่?

สำนักงานขนาดเล็กส่วนใหญ่ในไทยจะไม่มีความเชี่ยวชาญภายในในการทำการคำนวณ GloBE ทั้งหมดโดยอิสระ บทบาทโดยทั่วไปคือการระบุปัญหา กำหนดคำถามที่ถูกต้อง และประสานงานระหว่างบริษัทย่อยในไทยและที่ปรึกษาภาษีหลักของกลุ่มในเขตอำนาจศาลหลัก บทบาทการประสานงานนี้มีคุณค่า คิดค่าบริการได้ และยั่งยืนโดยไม่ต้องให้สำนักงานขนาดเล็กจำลองความสามารถทางเทคนิคเต็มรูปแบบของการปฏิบัติภาษีระหว่างประเทศของ Big Four

สำนักงานที่ทำสิ่งนี้ได้ดีจะเสริมสร้างความสัมพันธ์กับลูกค้าที่มีนัยสำคัญทางการค้าสูงสุดในกระบวนการนั้น สำนักงานที่เผชิญคำถามโดยไม่ได้เตรียมตัว เมื่อผู้ควบคุมกลุ่มของลูกค้าถามนักบัญชีไทยเกี่ยวกับ Pillar 2 และนักบัญชีไม่มีกรอบอ้างอิง จะสูญเสียความน่าเชื่อถือในกลุ่มฐานลูกค้าที่ความน่าเชื่อถือมีความสำคัญมากที่สุด

FirmFlow และงานที่เกี่ยวข้องหลายเขตอำนาจศาลที่ซับซ้อน

งานที่เกี่ยวข้องกับบริษัทข้ามชาติที่ซับซ้อนภายใต้ Pillar 2 เกี่ยวข้องกับข้อมูลแยกตามประเทศ ผลลัพธ์จากแบบจำลองทางการเงิน การติดต่อกรมสรรพากร และรายงานการให้คำปรึกษาข้ามหลายคดี การรักษาเอกสารเหล่านี้ให้เป็นระเบียบผ่านเธรดอีเมลและไฟล์แยกต่างหากมีต้นทุนการดำเนินงานสูงและสร้างช่องว่างในบันทึกลูกค้า

บันทึกคดีและโมดูลร่างรายงานของ FirmFlow จัดระเบียบคดีหลายเขตอำนาจศาลเป็นไฟล์เดียวที่สอดคล้องกัน: ข้อมูลนำเข้าการคำนวณ GloBE ของลูกค้า ประวัติใบรับรองและสิทธิประโยชน์ BOI การติดต่อกับกรมสรรพากร รายงานการให้คำปรึกษา และข้อมูลติดต่อที่ปรึกษาภาษีระดับกลุ่มของลูกค้า ล้วนอยู่ในที่เดียว เมื่อคำถามเกิดขึ้นอีกในปีถัดไป การวิเคราะห์ปีก่อนหน้าจะอยู่ในบันทึกคดี ไม่ใช่ในคลังอีเมลของใครสักคน

Pillar 2 คือกรอบที่ให้รางวัลแก่การเตรียมตัว สำนักงานที่เข้าใจมันตอนนี้ ระบุลูกค้าที่ได้รับผลกระทบตอนนี้ และพัฒนาความสามารถในการให้คำปรึกษาตอนนี้ จะเป็นสำนักงานที่วางตำแหน่งเพื่อให้บริการลูกค้าเหล่านั้นเมื่อกฎหมายลำดับรองสรุปแล้วและนาฬิกาการปฏิบัติตามเริ่มเดิน สำหรับสำนักงานขนาดเล็กที่มีฐานลูกค้าต่างชาติที่มีนัยสำคัญ การวางตำแหน่งนั้นคุ้มค่าที่จะพัฒนาก่อนที่จะเร่งด่วน